Wykazanie w JPK_VAT faktury sporządzonej do paragonu

Podatnik sprzedaż ewidencjonuje w kasie fiskalnej. W rozliczeniu VAT w części ewidencyjnej JPK_V7M wykazuje wartość sprzedaży zbiorczej - oznaczonej kodem RO, na podstawie sporządzanego raportu miesięcznego. W sierpniu 2021 r. zgłosiły się dwie osoby prywatne z żądaniem wystawienia faktury do sprzedaży udokumentowanej paragonem. Jedna sprzedaż była dokonana w sierpniu, natomiast druga sprzedaż była dokonana w lipcu 2021 r. Jak wykazać te faktury w pliku JPK_VAT?

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani, co do zasady, prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W związku z tym muszą spełniać warunki, które zostały zawarte m.in. w art. 111 ust. 3a ustawy o VAT (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). W myśl tego przepisu podatnicy prowadzący ewidencję zobowiązani są m.in. wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:

a) w postaci papierowej lub

b) za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony.

Tak więc podstawowym dokumentem potwierdzającym dokonanie sprzedaży rejestrowanej w kasie fiskalnej jest paragon fiskalny.

Z § 10 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra FIiR w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku VAT (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.) wynika, iż ewidencja pozwalająca na prawidłowe rozliczenie VAT należnego zawiera wartość sprzedaży bez podatku (netto) oraz wysokość podatku należnego, w podziale na stawki VAT oraz sprzedaż zwolnioną od podatku, wynikające ze zbiorczych informacji z ewidencji sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.

Z przepisów rozporządzenia wynika m.in. również, że podatnicy są obowiązani do oznaczania niektórych dowodów sprzedaży kodami, pod warunkiem wystąpienia w danym okresie rozliczeniowym określonego dowodu. W przypadku dokumentu zbiorczego wewnętrznego zawierającego informację o sprzedaży z kas rejestrujących stosuje się oznaczenie RO, zaś oznaczenie FP stosuje się w przypadku faktury, o której mowa w art. 109 ust. 3d ustawy o VAT, tj. faktury sporządzonej do paragonu fiskalnego.

Sprzedaż zarejestrowaną w kasie fiskalnej należy więc wykazać w pliku JPK_VAT na podstawie dokumentu zbiorczego. Dokument ten powinien być oznaczony kodem RO.

Jak ponadto wskazano w art. 109 ust. 3d ustawy o VAT, dla celów prowadzonej ewidencji, faktury dotyczące sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej (oznaczone kodem FP) są ujmowane w okresie, w którym zostały wystawione i nie zwiększają wartości sprzedaży oraz podatku należnego za ten okres, ponieważ sprzedaż została zarejestrowana w kasie rejestrującej i ujęta w dokumencie zbiorczym oznaczonym RO, w okresie rozliczeniowym, w którym, co do zasady, powstał obowiązek podatkowy.

Oznacza to, że w ewidencji VAT trzeba ujmować, na bieżąco, wszystkie faktury potwierdzające sprzedaż zaewidencjonowaną w kasie rejestrującej wystawione zarówno dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, jak i dla osób prywatnych. Zatem nawet w przypadku dokonania sprzedaży zaewidencjonowanej w kasie fiskalnej udokumentowanej fakturą w tym samym okresie rozliczeniowym, sprzedaż taka powinna być wykazana w JPK_VAT na podstawie dokumentu zbiorczego z oznaczeniem RO, wraz z fakturą z oznaczeniem FP. Faktura taka nie zwiększa wartości sprzedaży i podatku należnego w tym okresie.

Przykład

Podatnik ewidencjonuje sprzedaż w kasie fiskalnej. W rozliczeniu za sierpień 2021 r. w części ewidencyjnej JPK_V7M wykazał wartość sprzedaży zbiorczej - oznaczonej kodem RO, na podstawie raportu miesięcznego, z którego wynikało, że dokonał sprzedaży opodatkowanej:

-	8% VAT o wartości netto 500 zł, podatek VAT 40 zł,
-	23% VAT o wartości netto 2.000 zł, podatek VAT 460 zł.

Ponadto na żądanie osób prywatnych, w tym okresie wystawił dwie faktury sprzedaży:

-	w dniu 10 sierpnia 2021 r. na wartość netto 100 zł, podatek VAT 23% 23 zł (dotyczyło sprzedaży dokonanej w lipcu 2021 r.) oraz
-	w dniu 26 sierpnia 2021 r. na wartość netto 500 zł, podatek VAT 23% 115 zł (dotyczyło sprzedaży dokonanej w sierpniu br.).