A A A

Wszystko o kasach rejestrujących w 2011 r. - Dodatek nr 7 do Poradnika VAT nr 8 (296) z dnia 20.04.2011

Odliczenie ulgi, gdy podatnik wykazuje na przemian zobowiązanie i zwrot podatku

Przypadki, kiedy podatnik wykazuje albo podatek do zwrotu, albo do zapłaty, w praktyce występują często przemiennie, tj. w jednym miesiącu podatnik deklaruje podatek do zapłaty, a w następnym do zwrotu albo do przeniesienia na następny miesiąc. W rozporządzeniu w sprawie odliczeń prawodawca nie uregulował wprost takich przypadków, tak więc należy tu odpowiednio stosować zapis § 3 ust. 2 i 3.

W praktyce możemy więc mieć do czynienia z następującymi przypadkami:

1) w pierwszym miesiącu korzystania z odliczenia podatnik deklaruje podatek do zapłaty, a w następnym występuje u niego nadwyżka podatku naliczonego nad należnym,

2) w pierwszym miesiącu korzystania z odliczenia kwota podatku naliczonego jest wyższa lub równa podatkowi należnemu, a w następnym występuje podatek do zapłaty.

Jeśli w pierwszym miesiącu rozliczania ulgi podatnik wykazuje podatek należny, to ma prawo dokonać odliczenia przysługującej ulgi, poprzez zmniejszenie kwoty podatku należnego (ale maksymalnie do jego wysokości). Nierozliczoną kwotę ulgi podatnik wykaże w następnym miesiącu jako kwotę do zwrotu, z tym że kwota ta nie będzie mogła być wyższa od 25% całej kwoty przysługującego odliczenia.

Załóżmy, że łączna kwota odliczenia wynosiła 700 zł, a podatnik w pierwszym miesiącu odliczył 200 zł, bo tyle wyniosła nadwyżka podatku należnego. W sytuacji gdy w kolejnym miesiącu wystąpi nadwyżka podatku naliczonego, podatnik odliczy 700 zł × 25% = 175 zł.

Taka sama zasada obowiązuje w przypadku podatników rozliczających się za okresy kwartalne, z tym że u tej grupy podatników wykazywana kwota zwrotu nie może być wyższa od 50% całej kwoty przysługującego odliczenia.

Jeśli przez dwa miesiące (kwartały) ulga nie zostanie zrealizowana, to w następnych okresach należy ją odliczać analogicznie.

Przykład

Podatnik zakupił 1 kasę rejestrującą za kwotę 4.000 zł netto, przy pomocy której rozpoczął ewidencjonowanie od lutego 2011 r. Przysługująca mu z tego tytułu kwota odliczenia wynosiła 700 zł. Podatnik spełnił wszystkie warunki uprawniające do odliczenia, w związku z czym mógł z niego skorzystać już w rozliczeniu za luty.

W deklaracji VAT-7 za luty podatnik wykazał nadwyżkę podatku należnego w wysokości 250 zł. W związku z tym w rozliczeniu za luty mógł odliczyć z tytułu nabycia kasy rejestrującej 250 zł i kwotę tę wykazał w poz. 56 deklaracji. Zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku VAT za luty wyniosło 0 zł.

Na następny miesiąc do rozliczenia z tytułu ulgi pozostała kwota 450 zł.

Załóżmy, że w rozliczeniu podatku VAT za marzec 2011 r. wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w wysokości 550 zł. W związku z tym podatnik w rozliczeniu za marzec wystąpił o zwrot w wysokości 25% kwoty przysługującego odliczenia, czyli 700 zł × 25% = 175 zł i wykazał ją w poz. 59 deklaracji VAT-7.

Na następny miesiąc do rozliczenia z tytułu ulgi pozostała jeszcze kwota:

700 zł - 250 zł - 175 zł = 275 zł.

Zakładamy, że w deklaracji VAT-7 za kwiecień podatnik wykaże nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym w wysokości 1.500 zł, w związku z czym w rozliczeniu za ten miesiąc będzie mógł odliczyć jednorazowo całą pozostałą kwotę ulgi, czyli 275 zł. Zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku VAT za kwiecień wyniesie 1.225 zł.

Przeanalizujmy też sytuację, gdy w pierwszym miesiącu rozliczania ulgi podatnik wykazuje nadwyżkę podatku naliczonego, a w kolejnym miesiącu - zobowiązanie podatkowe do zapłaty.

W takiej sytuacji, podatnik ma prawo w pierwszym miesiącu wykazać nie więcej niż 25% kwoty przysługującej ulgi, jako kwotę do zwrotu, a w następnym miesiącu obniżyć podatek należny o pozostałą część (ale tylko do wysokości zobowiązania w VAT w tym miesiącu). Podobnie sytuacja będzie wyglądać u podatników rozliczających się kwartalnie, z tym że kwota zwrotu wykazana za pierwszy kwartał nie może być wyższa od 50% kwoty przysługującego odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem. Jeśli przez dwa pierwsze okresy rozliczeniowe ulga nie zostanie zrealizowana, to w następnych miesiącach należy ją odliczać analogicznie.

Przykład

Podatnik za kwotę 4.000 zł netto zakupił 1 kasę rejestrującą, przy pomocy której rozpoczął ewidencjonowanie od 2 lutego 2011 r. Przysługująca mu z tego tytułu kwota odliczenia wynosiła 700 zł. Podatnik spełnił wszystkie warunki uprawniające do odliczenia, w związku z czym mógł z niego skorzystać już w rozliczeniu za luty.

W deklaracji VAT-7 za luty podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 650 zł. W związku z tym podatnik w rozliczeniu za luty wystąpił o zwrot w wysokości 25% kwoty przysługującego odliczenia, czyli 700 zł × 25% = 175 zł i wykazał ją w poz. 59 deklaracji VAT-7.

Na następny miesiąc do rozliczenia z tytułu ulgi pozostała jeszcze kwota 525 zł.

Załóżmy, że w rozliczeniu podatku VAT za marzec podatnik wykazał nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym w wysokości 400 zł, w związku z czym w rozliczeniu za ten miesiąc, mógł odliczyć kwotę 400 zł (do wysokości różnicy między podatkiem należnym a naliczonym), wpisując ją w poz. 56 deklaracji VAT-7.

Na następny miesiąc do rozliczenia z tytułu ulgi pozostała jeszcze kwota 125 zł.

Zakładamy, że w deklaracji VAT-7 za kwiecień podatnik wykaże nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 650 zł. W rozliczeniu za ten miesiąc podatnik będzie mógł wystąpić o zwrot bezpośredni pozostałej do odliczenia kwoty 125 zł, która mieści się w ustanowionym 25% limicie przysługującym do odliczenia 700 zł × 25% = 175 zł.