Poradnik VAT nr 15 (327) z dnia 10.08.2012

Zaokrąglanie kwot ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących

Kasy rejestrujące to urządzenia, które służą do ewidencjonowania obrotów i kwot podatku należnego od transakcji dokonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W chwili, kiedy na podatników został nałożony obowiązek ich stosowania, były to urządzenia stosunkowo drogie, a ustawowe "wymuszenie" ich nabycia często stanowiło znaczne obciążenie dla niedużych firm. Dlatego też ustawodawca wprowadził zasady stosowania ulg przy zakupie kas rejestrujących, jednak przywilej ten w kolejnych latach był znacznie ograniczany. Obecnie na mocy art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Szczegółowe warunki, sposób i tryb dokonywania odliczenia Minister Finansów ustalił na mocy delegacji ustawowej w rozporządzeniu w sprawie odliczeń.

Jednakże, aby podatnicy mogli dokonać tego odliczenia muszą spełnić kilka warunków, które określone zostały w § 2 tego rozporządzenia, a mianowicie:

• posiadać dowód zapłaty całej należności za kasę rejestrującą,
   
• złożyć w urzędzie skarbowym przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania; w przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do rejestrowania tylko jedną kasę, zawiadomienie może być dokonane na formularzu zgłoszenia o miejscu instalacji kasy rejestrującej,
   
• rozpocząć ewidencjonowanie nie później niż w obowiązującym terminie, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że kasy spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać.

Z przepisu § 3 ust. 2 tego rozporządzenia wynika, iż kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia, z tytułu zakupu kasy rejestrującej, nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym.

W przypadku zaś gdy kwota podatku naliczonego jest większa albo równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot części kwoty wydatkowanej na zakup kasy, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

• 25% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 175 zł - w sytuacji, gdy podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub
   
• 50% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 350 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.

Zwrócić należy uwagę, że przedmiotowe rozporządzenie w żadnym z jego przepisów nie precyzuje, w jaki sposób należy dokonywać zaokrągleń przy wyliczaniu przysługującej kwoty ulgi.

Ponieważ jednak w § 3 ust. 1 tego rozporządzenia jest mowa, że odliczenie to może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym, rozwiązania tego zagadnienia należy poszukać w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 211, poz. 1333 ze zm.).

Z objaśnień do deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D stanowiących załącznik nr 4 do tego rozporządzenia wynika, że poszczególne pozycje deklaracji zaokrągla się do pełnych złotych, w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych, zgodnie z art. 63 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749).

Przypomnijmy, że art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej, o którym mowa powyżej określa m.in., że podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. Jednakże w omawianej kwestii, przepis ten nie może być wprost stosowany, a jedynie pośrednio poprzez odwołanie wynikające ze wspomnianych wyżej objaśnień i to tylko w zakresie zaokrąglania wykazywanych w deklaracji VAT kwot odliczenia z tytułu zakupu kasy rejestrującej, a nie w odniesieniu do wyliczania wartości przysługującego odliczenia.

Dlatego też, zdaniem redakcji, przy wyliczaniu kwot przysługującego odliczenia nie należy stosować (poza matematycznymi) żadnych zaokrągleń. Zaokrągleniu podlegać będą bowiem dopiero wykazywane w deklaracji VAT kwoty przysługującego odliczenia.