Rozliczenie ulgi w deklaracji VAT

Do prowadzonej działalności kupiłam kasę fiskalną. Kasa kosztowała 1.138,21 zł netto. Chcę skorzystać z przysługującej mi ulgi. Czy kwotę netto należy podzielić na 4 (tj. po 284,55 zł) i kwoty te wykazać w poz. 56 deklaracji? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 664406)

Komentarz 1

Odliczenie, które przysługuje z tytułu zakupu kasy, to 90% wartości netto (w przypadku vatowca) ale nie więcej niż 700 zł. Jeżeli kasa kosztowała 1.138,21 zł, to możesz odliczyć tylko 700 zł.

Komentarz redakcji

Podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Uprawnienie to wynika z zapisu art. 111 ust. 4 ustawy o VAT.

Szczegółowe zasady odliczania kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących nie wynikają bezpośrednio z ustawy o VAT, lecz na mocy delegacji ustawowej określono je w § 3 rozporządzenia w sprawie odliczeń.

Sposób dokonywania odliczenia ulgi uzależniony jest od tego, czy w danym okresie rozliczeniowym podatek należny jest wyższy od podatku naliczonego (tj. czy występuje kwota podatku do zapłaty), czy też podatek należny jest równy lub niższy od podatku naliczonego.

Jeżeli w deklaracji VAT wystąpi nadwyżka podatku należnego nad naliczonym - kwotę ulgi na zakup kasy należy wykazać w deklaracji VAT w poz. 56 (maksymalnie do wysokości tej nadwyżki).

Z powyższego wynika, że może zdarzyć się sytuacja, iż podatnik będzie mógł już w pierwszym okresie rozliczeniowym (miesiącu lub kwartale) skorzystać z odliczenia w pełnej przysługującej mu wysokości. W przypadku gdy zobowiązanie podatkowe (różnica pomiędzy podatkiem należnym i naliczonym) będzie niższe od kwoty ulgi, prawo do odliczenia przenoszone będzie na następne okresy rozliczeniowe (miesiące lub kwartały), co znacznie wydłuży czas odliczenia ulgi na zakup kasy.

Przykład

Podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu za pomocą kasy rejestrującej od 1 czerwca 2012 r. Za zakupioną kasę zapłacił 2.000 zł netto. Przysługująca mu z tego tytułu kwota odliczenia wynosi 700 zł. Podatnik spełnił wszystkie warunki uprawniające do odliczenia i mógł z niego skorzystać już w rozliczeniu za czerwiec 2012 r. W deklaracji VAT-7 za czerwiec podatnik wykazał w poz. 46 podatek należny w wysokości 7.000 zł i w poz. 55 podatek naliczony w kwocie 6.000 zł. Nadwyżka podatku należnego wyniosła 1.000 zł, w związku z czym w rozliczeniu za ten miesiąc mógł odliczyć jednorazowo całą przysługującą mu ulgę, czyli 700 zł, wykazując ją w poz. 56 deklaracji. Zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku VAT za czerwiec wyniosło 300 zł.

Przykład

Podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu za pomocą kasy rejestrującej od 1 czerwca 2012 r. Za zakupioną kasę zapłacił 2.000 zł netto. Przysługująca mu z tego tytułu kwota odliczenia wynosi 700 zł. W kolejnych miesiącach podatnik wykazywał niewielką nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym. W deklaracjach za czerwiec i lipiec wystąpiła nadwyżka w wysokości 200 zł, za sierpień - 100 zł, a w deklaracji za wrzesień - 300 zł. Realizując przysługującą mu ulgę podatnik w deklaracjach za czerwiec - sierpień nie wykazał zobowiązania podatkowego (wyniosło ono 0 zł).

Ostatnia część przysługującej mu ulgi czyli:

700 zł - (200 zł + 200 zł + 100 zł) = 200 zł

zostanie rozliczona dopiero w deklaracji za wrzesień, a zobowiązanie podatkowe, po uwzględnieniu ulgi, wyniesie 100 zł.

Jeżeli w deklaracji VAT wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym - kwotę ulgi na zakup kasy należy wykazać w deklaracji VAT w poz. 59 - w tym przypadku u podatników rozliczających VAT miesięcznie zwrot nie może przekroczyć równowartości 25% kwoty przysługującego odliczenia, nie więcej niż 175 zł (lub odpowiednio 50%, nie więcej niż 350 zł - u podatników rozliczających VAT kwartalnie).

Przykład

Podatnik w lipcu 2012 r. zakupił jedną kasę rejestrującą za kwotę 3.000 zł netto, przy pomocy której rozpoczął ewidencjonowanie od dnia 1 sierpnia br. Przysługujące mu z tego tytułu odliczenie wynosi 700 zł. Podatnik spełnił wszystkie warunki uprawniające do odliczenia, w związku z czym mógł z niego skorzystać już w rozliczeniu za sierpień.

W deklaracji VAT-7 za sierpień podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 1.000 zł. W związku z tym w rozliczeniu za ten miesiąc mógł wystąpić o zwrot w wysokości 25% przysługującej ulgi, czyli 175 zł (poz. 59 deklaracji).

W rozliczeniu podatku VAT za wrzesień podatnik wykazał nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym w wysokości 400 zł, w związku z czym w rozliczeniu za ten miesiąc, mógł odliczyć kwotę 400 zł (do wysokości różnicy między podatkiem należnym a naliczonym), wpisując ją w poz. 56 deklaracji VAT-7. Na następny miesiąc do rozliczenia z tytułu ulgi pozostała jeszcze kwota 125 zł. Zakładamy, że w deklaracji VAT-7 za październik podatnik wykaże nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 650 zł. W rozliczeniu za ten miesiąc podatnik będzie mógł wystąpić o zwrot bezpośredni pozostałej do odliczenia kwoty 125 zł, która mieści się w ustanowionym 25% limicie przysługującym do odliczenia 700 zł × 25% = 175 zł.

Powyższe wskazane pozycje dotyczą deklaracji VAT-7 i VAT-7K. Natomiast podatnicy składający deklaracje na druku VAT-7D (niemający statusu małego podatnika, którzy rozliczają VAT kwartalnie), ulgę na zakup kasy wykazują odpowiednio w poz. 56 lub 65 tej deklaracji.

Na marginesie nadmienić należy, że jeżeli zakupu kasy fiskalnej dokona podatnik, który wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku, to może on wnioskować o zwrot bezpośredni na swój rachunek bankowy.