Ulga z tytułu zakupu kas rejestrujących - pytania i odpowiedzi

Podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących w obowiązujących terminach, stosownie do zapisu zawartego w art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Sposób, tryb oraz warunki jakie trzeba spełnić, aby otrzymać zwrot z tytułu zakupu kasy określone są w rozporządzeniu w sprawie odliczeń.

Aby skorzystać z ulgi na zakup kasy, podatnik musi spełnić wszystkie warunki określone w rozporządzeniu w sprawie odliczeń, czyli:

1) złożyć w urzędzie skarbowym przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania do ewidencjonowania; w przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania tylko jedną kasę rejestrującą, zawiadomienie może być dokonane na formularzu zgłoszenia przez podatnika danych dotyczących kasy,

2) rozpocząć ewidencjonowanie nie później niż w obowiązującym terminie, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że spełniają one funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy o VAT oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać,

3) posiadać dowód zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Wzór zawiadomienia o liczbie i miejscu (adresie) używania kas oraz wzór zgłoszenia przez podatnika danych dotyczących kas stanowi odpowiednio załącznik nr 1 oraz 2 rozporządzenia w sprawie kas.

Sposób rozliczenia ulgi na zakup kas rejestrujących przez podatników zwolnionych podmiotowo lub przedmiotowo z VAT reguluje art. 111 ust. 5 ustawy o VAT. W przypadku podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku bądź też korzystających ze zwolnienia podmiotowego z VAT, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty, o której mowa, na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w terminie do 25. dnia od daty złożenia wniosku przez podatnika.

Elementy, jakie powinien zawierać wniosek o zwrot ulgi, zostały wymienione w § 4 ust. 2 rozporządzenia w sprawie odliczeń. W myśl tego przepisu wniosek taki powinien zawierać:

• imię i nazwisko lub nazwę firmy,
• dane adresowe oraz
• numer identyfikacji podatkowej.

Natomiast w przypadku podatników świadczących usługi przewozów osób i ładunków taksówkami osobowymi i bagażowymi we wniosku należy dodatkowo umieścić informację o numerze licencji na wykonywanie transportu drogowego taksówką oraz numerze rejestracyjnym i bocznym taksówki, w której zainstalowano kasę.

Ponadto do wniosku należy dołączyć:

• dane określające imię i nazwisko lub nazwę podmiotu prowadzącego serwis kas, który dokonał fiskalizacji kasy;
• oryginał faktury potwierdzającej zakup wraz z dowodem zapłaty całej należności za kasę;
• informację o numerze rachunku bankowego lub rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, na który należy dokonać zwrotu;
• fotokopię świadectwa przeprowadzonej legalizacji ponownej taksometru współpracującego z kasą o przeznaczeniu specjalnym służącą do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu tych usług, w tym również zintegrowanego w jednej obudowie z kasą - w przypadku podatników świadczących usługi przewozu osób i ładunków taksówkami osobowymi i bagażowymi.

W związku z tym, że przepisy dotyczące kas nie określają wzoru wniosku o zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej, na kolejnej stronie przedstawiamy jego przykład.

Zgodnie z § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwolnień z ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3 nie stosuje się m.in. w przypadku dostaw: części do silników (PKWiU 28.11.4), silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1), nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1), przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2), części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0), części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0), silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3).

W związku z tym, podatnik który zamierza prowadzić sprzedaż tych części samochodowych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (lub rolników ryczałtowych), ma obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy od pierwszego dnia ich sprzedaży.

Jeśli podatnik w takim przypadku chce skorzystać z ulgi na zakup kasy, to musi ją kupić, zgłosić do urzędu skarbowego i ufiskalnić przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży.

Z art. 111 ust. 4 ustawy o VAT wynika, że odliczenie (ulga) przysługuje tylko przy zakupie kas w związku z wypełnieniem powstającego po raz pierwszy u danego podatnika obowiązku ewidencjonowania, jak również w przypadku, gdy podatnik, który mimo braku takiego obowiązku dobrowolnie rozpoczyna ewidencjonowanie przy użyciu kasy fiskalnej. Przepis ten stanowi bowiem o ulgach przysługujących przy zakupie kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania.

Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 sierpnia 2013 r., nr ILPP2/443-412/13-4/MN: "(…) przedmiotowa ulga przysługuje tylko przy zakupie kas w związku z wypełnieniem powstającego po raz pierwszy u danego podatnika obowiązkiem ewidencjonowania lub w związku z dobrowolnym rozpoczęciem ewidencjonowania. Oznacza to, że kolejne kasy, nabyte po dacie powstania obowiązku ewidencjonowania lub po dobrowolnym rozpoczęciu ewidencjonowania, nie uprawniają podatnika do skorzystania z ustanowionej ulgi (podkreślenie redakcji). Odnosi się to także do sytuacji, w której podatnik dokonuje rozszerzenia działalności, w związku z czym instalowane są nowe kasy, które są kasami nabytymi już po dniu powstania obowiązku ewidencjonowania lub dobrowolnym rozpoczęciu ewidencjonowania, a także w sytuacji nabycia kas w celu wymiany starych modeli na nowe. (…)"

W związku z powyższym podatnik nie może skorzystać z ulgi na zakup kas.

Podatnicy, którzy w danym okresie rozliczeniowym wykazują podatek należny większy od podatku naliczonego, mogą dokonać odliczenia z tytułu nabycia kas rejestrujących, w kwocie niższej lub równej wartości różnicy między podatkiem należnym a naliczonym. Jeśli podatnik spełnił wszystkie warunki uprawniające do odliczenia, to może z niego skorzystać już w rozliczeniu za październik 2013 r. Przysługująca mu z tego tytułu kwota odliczenia wynosi 700 zł.

W deklaracji VAT-7 za październik podatnik wykaże w poz. 36 podatek należny w kwocie 5.100 zł i w poz. 42 podatek naliczony w wysokości 1.900 zł. Nadwyżka podatku należnego nad naliczonym wyniesie 3.200 zł, w związku z czym w rozliczeniu za ten miesiąc podatnik może odliczyć jednorazowo całą przysługującą mu kwotę, czyli 700 zł. Zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku VAT za październik wyniesie 2.500 zł.

Warto dodać, iż w sytuacji gdy zobowiązanie podatkowe będzie niższe od kwoty ulgi, prawo do odliczenia przenoszone będzie na następne okresy rozliczeniowe, co znacznie wydłuży czas odzyskania ulgi na zakup kasy.

Jednym z warunków koniecznych do uzyskania prawa do ulgi na zakup kasy jest złożenie przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania zawiadomienia (według wzoru określonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas) o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania do ewidencjonowania.

Jeśli podatnik złożył zawiadomienie, o którym mowa, przed dniem pierwszej sprzedaży podlegającej ewidencji w kasie rejestrującej, to spełnił powyższy wymóg, wobec czego przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi na zakup kasy.

Takie też stanowisko prezentuje Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2013 r., nr IBPP3/443-314/13/JP, w której czytamy m.in.:

"(…) Dokonanie zgłoszenia po terminie utraty prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej (…) ale przed terminem faktycznego rozpoczęcia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych, nie powoduje utraty przez podatnika prawa do ulgi z tytułu zakupu kas. (…)"

Samo zawieszenie działalności gospodarczej, czyli wstrzymanie się na określony czas od prowadzenia działalności (na okres 10 miesięcy) nie jest tożsame z zaprzestaniem działalności (wymienionym w § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie odliczeń ani też z zaprzestaniem używania kasy, o którym mowa w art. 111 ust. 6 ustawy o VAT) i nie wywołuje skutku w postaci obowiązku zwrotu kwoty ulgi otrzymanej z tytułu zakupu kasy rejestrującej.

Natomiast w sytuacji przedstawionej w pytaniu, gdy po zawieszeniu działalności podatnik podejmie decyzję o jej likwidacji, to wobec podatnika powstanie obowiązek zwrotu ulgi. Zwrot ulgi nie byłby konieczny tylko wówczas gdyby suma okresów używania kasy rejestrującej (tj. w okresie przed zawieszeniem działalności oraz po jej zawieszeniu) przekroczyła 3 lata.