Ustalenie limitu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku stosowania kas

Czy limit w wysokości 20.000 zł, którego przekroczenie spowoduje obowiązek stosowania kasy należy liczyć od pierwszego dnia "ogólnej sprzedaży" czy od pierwszego dnia sprzedaży dla osoby fizycznej? [pytanie 785605]

Komentarz

Od pierwszej sprzedaży na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

Komentarz redakcji

Istotnie, odpowiedź udzielona w komentarzu jest prawidłowa. Przepis nakazujący stosowanie kas rejestrujących dotyczy tylko podmiotów prowadzących sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Jeśli podatnik nie dokonuje sprzedaży na rzecz ww. podmiotów, wówczas regulacja ta go nie obowiązuje.

Przepis § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień określa, że z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2014 r. zwolnieni są podatnicy:

u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł;
rozpoczynający w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą kasy do końca roku podatkowego zwalnia się również podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2012 r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia).

Jak wynika więc z powyższego, w przypadku podatników rozpoczynających sprzedaż w 2014 r. limit 20.000 zł wylicza się proporcjonalnie do okresu jej dokonywania. Przy czym, limit ten należy liczyć od momentu rozpoczęcia sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych do końca danego roku podatkowego, a nie od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Przykład

Podatnik w dniu 8 stycznia 2014 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej (handel artykułami biurowymi). Załóżmy, że dopiero w dniu 11 lutego br. dokona pierwszej sprzedaży na rzecz osoby fizycznej. Limit obrotów uprawniających do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania powinien wyliczyć według następującego wzoru:

A = B × C/D

gdzie:

A - graniczna kwota obrotu w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, której przekroczenie powoduje utratę zwolnienia,

B - limit określony w rozporządzeniu, czyli 20.000 zł,

C - liczba dni prowadzenia sprzedaży, jaka pozostała do końca roku (w opisywanej sytuacji od dnia 11 lutego 2014 r.),

D - liczba dni w roku podatkowym.

Z powyższego wynika, iż limit ten wynosi 17.753,42 zł (20.000 zł × 324/365).

Załóżmy, że liczone narastająco obroty na rzecz osób fizycznych dnia 18 września br. osiągną wartość 17.800 zł. W związku z tym podatnik utraci prawo do zwolnienia i będzie musiał rozpocząć ewidencjonowanie obrotów w kasie od 1 grudnia 2014 r., tj. po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym limit został przekroczony (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).