Zwolnienie ze względu na liczbę świadczonych usług

Podatnik prowadzi działalność w zakresie projektowania wnętrz m.in. dla osób fizycznych. Na wszystkie usługi wystawia faktury, zaś płatność dokonywana jest przelewem na rachunek bankowy lub gotówką. Korzysta ze zwolnienia z ewidencjonowania obrotów w kasie z tytułu niewielkiej liczby świadczonych usług, jak i liczby odbiorców. W 2013 r. dodatkowo w niewielkim zakresie rozpoczął na rzecz osób prywatnych sprzedaż towarów (lamp, tekstyliów). Do końca 2013 r. sprzedaż usług i towarów na rzecz osób fizycznych nie przekroczyła 20.000 zł, w związku z czym podatnik zwolniony był z obowiązku instalowania kasy. Limit ten został przekroczony w lipcu br. Czy możliwe jest korzystanie ze zwolnienia z ewidencjonowania obrotów przy użyciu kasy z tytułu niewielkiej liczby świadczonych usług, jak i liczby odbiorców, czy też od 1 października br. podatnik powinien zainstalować kasę?

Na mocy art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, ewidencję obrotów i kwot podatku przy zastosowaniu kas rejestrujących muszą prowadzić podatnicy, którzy sprzedają towary i świadczą usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Od tej zasady istnieją pewne wyjątki, które szczegółowo określa rozporządzenie w sprawie zwolnień. Jednym ze zwolnień przedmiotowych jest zwolnienie ze względu na niewielką liczbę świadczonych usług i odbiorców określone w § 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień w związku z poz. 34 załącznika do rozporządzenia.

W myśl tego przepisu, zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, w danym roku podatkowym, nie później niż do dnia 31 grudnia 2014 r. jest świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie są spełnione następujące warunki:

1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której są zawarte dane identyfikujące odbiorcę;

2) liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Wskazać należy, że przytoczony przepis dotyczy podatników kontynuujących świadczenie usług na rzecz osób nieprowadzących działalności oraz rolników ryczałtowych czyli takich, którzy usługi te świadczyli już w ubiegłym roku (w 2013 r.). Trzeba przy tym zauważyć, że odnosi się on do ilości transakcji i odbiorców w poprzednim roku.

Jeżeli więc podatnik świadczący usługi na rzecz osób wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, w poprzednim roku (w 2013 r.) zrealizował je w ilości niższej niż 50, a liczba odbiorców była mniejsza niż 20, to ma on prawo do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania do końca 2014 r.

Z pytania wynika ponadto, że podatnik oprócz świadczenia usług w zakresie projektowania wnętrz, w 2013 r. w niewielkim zakresie rozpoczął sprzedaż towarów (lamp, tekstyliów).

Zwolnienie ze względu na wysokość osiąganych obrotów przysługuje podatnikom, których obroty na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł.

Przy czym, aby wyliczyć kwotę obrotów uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, należy zsumować całą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Podatnik mógł zatem w bieżącym roku korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania w zakresie całej działalności, bowiem, jak wynika z pytania, w 2013 r. obrót z tytułu sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczył kwoty 20.000 zł.

W lipcu 2014 r. ww. limit został jednak przekroczony, w związku z czym w świetle § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień, podatnik utracił prawo do zwolnienia i będzie musiał rozpocząć ewidencjonowanie obrotów w kasie po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym limit został przekroczony.

Zatem, w związku z przekroczeniem w lipcu br. limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z ewidencjonowania podatnik – co do zasady – powinien od 1 października 2014 r. rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży w kasie rejestrującej.

Podatnik nie będzie musiał jednak ewidencjonować sprzedaży usług, jeśli będą one świadczone z zachowaniem warunków określonych w poz. 34 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Na ten temat pisaliśmy
w Poradniku VAT nr 16
z 20 sierpnia 2014 r.

Ponadto należy w tym miejscu nadmienić, że zwolnienie z tytułu liczby świadczonych usług i liczby odbiorców obowiązuje do 31 grudnia 2014 r. i zostanie prawdopodobnie uchylone, co wynika z projektu rozporządzenia z dnia 22 lipca 2014 r. w sprawie zwolnień.

Zgodnie z § 7 ust. 2 pkt 2 projektowanego rozporządzenia, w przypadku podatników, którzy nie zostaną zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 i § 3 "nowego" rozporządzenia, zwolnienie to straci moc z dniem 1 marca 2015 r.

Jeśli więc rozporządzenie wejdzie w życie w proponowanej wersji, to podatnik świadczący usługi projektowania wnętrz – od 1 marca 2015 r. – będzie zobowiązany do ewidencjonowania obrotów z tego tytułu przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Sprzedaż ta będzie mogła jednak korzystać ze zwolnienia określonego w poz. 36 załącznika do projektowanego rozporządzenia (ze względu na formę zapłaty), przy spełnieniu oczywiście warunków tam wskazanych.