Określenie limitu obrotu zwalniającego z obowiązku instalacji kasy

Podatnik od pięciu lat prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych na rzecz przedsiębiorców. Jednak w grudniu 2014 r. osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej sprzedał samochód za kwotę 6.500 zł. Czy sprzedaż ta spowodowała konieczność proporcjonalnego wyliczenia limitu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku stosowania kasy?

Z przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu ka rejestrujących (Dz. U. poz. 1382) obowiązującego do końca 2014 r., wynikało, iż takiemu zwolnieniu podlegali podatnicy rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2012 r. dostaw towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Zatem jak wynika z powyższego, w przypadku podatnika rozpoczynającego sprzedaż dla osób fizycznych w trakcie 2014 r. limit 20.000 zł należało wyliczać proporcjonalnie do okresu dokonywanej sprzedaży.

Uwaga

Limit uprawniający do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania należy obliczać (podobnie jak w latach ubiegłych) od momentu rozpoczęcia sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych do końca danego roku podatkowego, a nie od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Przykład

Podatnik od 1 października 2010 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług transportowych. Jednakże dopiero w dniu 9 grudnia 2014 r. dokonał pierwszej sprzedaży na rzecz osoby fizycznej (samochodu o wartości 6.500 zł). Limit obrotów uprawniających do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy należało wyliczyć według następującego wzoru:

A = B × C/D

gdzie:

A	–	oznacza graniczną kwotę obrotu w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, której przekroczenie powoduje utratę zwolnienia,
B	–	oznacza limit określony w rozporządzeniu, czyli 20.000 zł,
C	–	oznacza liczbę dni prowadzenia sprzedaży, jaka pozostała do końca roku (w opisywanej sytuacji liczonych od dnia 9 grudnia 2014 r.),
D	–	oznacza liczbę dni w roku podatkowym.

Z wyliczenia wynika, iż limit wyniósł 1.260,27 zł (20.000 zł × 23/365).

Z przedstawionego powyżej przykładu wynika zatem, że sprzedaż samochodu osobie fizycznej o wartości 6.500 zł spowodowała, że podatnik w grudniu 2014 r. przekroczył limit uprawniający do zwolnienia z ewidencjonowania.

Przypomnijmy, iż z początkiem 2015 r. obowiązuje nowe rozporządzenie w sprawie zwolnień, w którym ustawodawca wprowadził przepisy przejściowe w zakresie stosowania przez podatników zwolnień z obowiązku ewidencjonowania.

Jeden z nich dotyczy właśnie podatników, którzy przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przed 1 stycznia 2015 r. Dla nich, stosownie do zapisu zawartego w § 8 ust. 1 nowego rozporządzenia obowiązujące są terminy rozpoczęcia ewidencjonowania wynikające z przepisów rozporządzenia obowiązującego do końca 2014 r.

W opisanej sytuacji podatnik musi zatem, w myśl § 5 ust. 2 rozporządzenia z 29 listopada 2012 r. rozpocząć ewidencjonowanie po upływie dwóch miesięcy, następujących po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie 2014 r. przekroczenie kwoty obrotów uprawniającej do zwolnienia z ewidencjonowania.

Oznacza to, że podatnik – co do zasady – obowiązany jest do zainstalowania kasy i rozpoczęcia jej stosowania najpóźniej od dnia 1 marca 2015 r.

Podkreślić należy, że jeżeli podatnik po tej transakcji sprzedaży nie będzie już dokonywał sprzedaży na rzecz osób wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, nie powstanie wobec niego obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, tym samym nie będzie zobowiązany do jej zainstalowania.

Należy także nadmienić, że nawet w przypadku, gdy przedmiotem późniejszej (po 1 stycznia 2015 r.) sprzedaży osobie prywatnej będzie środek trwały, to czynność taka, na podstawie § 2 ust. 1 i 2 w związku z poz. 49 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego z ewidencjonowania, pod warunkiem udokumentowania jej fakturą.