Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 25 (996) z dnia 1.09.2018

Nieodpłatne przekazanie towarów - ewidencjonowanie w kasie fiskalnej

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Z okazji jubileuszu firmy nabyła kilkaset sztuk pamięci USB z logo firmy oraz adresem jej strony internetowej. Ich jednostkowa cena przekracza 10 zł. Spółka nie będzie prowadziła ewidencji osób obdarowanych. Czy nieodpłatne przekazanie USB osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej należy zaewidencjonować w kasie fiskalnej?

Nieodpłatne przekazanie towarów

Ustawa o VAT zawiera uregulowania dotyczące nieodpłatnego przekazania towarów (patrz: art. 7 ust. 2 i 3). Z przepisów tych wynika, że opodatkowaniu VAT zasadniczo podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątek stanowi przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki.

Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

• o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
   
• których przekazania nie ujęto w powyższej ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Natomiast przez próbkę rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:

• ma na celu promocję tego towaru oraz
   
• nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.

Z pytania wynika, że przedmiotem nieodpłatnego przekazania towaru na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (dalej: osób prywatnych) są nośniki pamięci USB, których jednostkowa cena przekracza 10 zł oraz, że podatnik nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych. Zakładamy przy tym, że pamięć USB nie jest jedynie nośnikiem materiałów reklamowo-informacyjnych, która dla nabywcy nie miałaby charakteru konsumpcyjnego oraz że nie może być uznana za próbkę. W takich okolicznościach należałoby uznać, że dokonane przez Czytelnika nieodpłatne przekazanie pamięci USB jest zrównane z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu ustawy o VAT i czynność ta podlega opodatkowaniu VAT.

Ewidencjonowanie w kasie fiskalnej - zwolnienia

Co do zasady, podatnicy dokonujący sprzedaży m.in. na rzecz osób prywatnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Podatnicy mają jednak możliwość skorzystania ze zwolnień z ewidencjonowania wskazanych w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2454 ze zm.).

Jedno z przysługujących zwolnień dotyczy niskiego obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób prywatnych (patrz: § 3 ww. rozporządzenia; generalnie do 20.000 zł). Natomiast inna grupa zwolnień dotyczy konkretnych czynności (np. nieodpłatnego przekazania lub zużycia towarów na cele osobiste m.in. podatnika, wspólników oraz wszelkie inne darowizny - patrz: § 2 w powiązaniu z poz. 45 załącznika do ww. rozporządzenia).

Należy jednak mieć na uwadze, że w § 4 pkt 1 ww. rozporządzenia wyszczególniono towary, wobec których nie stosuje się jakichkolwiek zwolnień z ewidencjonowania. Dotyczy to m.in. dostawy zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że co do zasady, nieodpłatnych przekazań towarów nie ewidencjonuje się w kasie fiskalnej, gdyż korzystają one ze zwolnienia z ewidencjonowania. Jeżeli jednak przedmiotem przekazania jest jeden z towarów wskazanych w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, wówczas czynność taka powinna być zaewidencjonowana w kasie fiskalnej.

W związku z faktem, że w omawianej sprawie nieodpłatne przekazanie dotyczy nośników pamięci USB (grupa zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych), dlatego Czytelnik zobowiązany jest do bezwzględnego zaewidencjonowania tej czynności w kasie fiskalnej.