kasa fiskalna, kasa rejestrująca, zakup kasy fiskalnej, kasa on-line
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 98 (2077) z dnia 7.12.2023

Korekta sprzedaży zaewidencjonowanej w kasie rejestrującej

Podatnicy, którzy dokonują sprzedaży na rzecz osób prywatnych, sprzedaż tę muszą, co do zasady, ewidencjonować w kasie fiskalnej. W praktyce występują sytuacje, kiedy podatnik musi dokonać korekty sprzedaży zaewidencjonowanej w kasie fiskalnej, np. w razie zwrotu towaru albo w wyniku popełnionego błędu. Takie przypadki zobowiązują podatnika do prowadzenia tzw. ewidencji korekt.

Ewidencja zwrotów towarów i reklamacji

Obowiązkowe dane, jakie powinna zawierać ewidencja zwrotów towarów i uznanych reklamacji towarów i usług, które skutkują zwrotem całości lub części należności tytułu sprzedaży, zostały wymienione w § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 1625 ze zm.) - patrz ramka.

Jak wynika z tego przepisu, protokół przyjęcia zwrotu towaru lub reklamacji towaru i usługi został wskazany jako jeden z dokumentów, który należy dołączyć do prowadzonej przez podatnika ewidencji korekt. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 3 kwietnia 2020 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.26.2020.2.ALN, wyjaśnił, że protokół przyjęcia zwrotu towaru lub usługi, który będzie zawierał podpis sprzedawcy, ale nie będzie zawierał podpisu nabywcy, nie będzie spełniał wymogów określonych w § 3 ust. 3 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących. Zdaniem organu podatnik nie będzie miał prawa do obniżenia podstawy opodatkowania VAT o kwotę zwróconej w całości lub w części należności za towar lub usługę. Jednak już w wyroku z dnia 10 grudnia 2015 r., sygn. akt I FSK 1511/14, NSA uznał, że można dokonać obniżenia VAT w przypadku, gdy konsument zwraca zakupiony towar i otrzymuje zwrot zapłaty, nawet jeżeli w protokole zwrotu nie ma jego podpisu. Możliwość zidentyfikowania konsumenta na podstawie danych z karty płatniczej, na którą nastąpił zwrot pieniędzy, pozwala bowiem precyzyjnie zweryfikować fakt odstąpienia przez konkretnego nabywcę od umowy sprzedaży.

W związku z tym można uznać, że podatnik nie traci prawa do obniżenia VAT należnego pomimo braku podpisu w protokole zwrotu towaru, pod warunkiem jednak, że można zidentyfikować nabywcę.

Innym dokumentem, który podatnik może dołączyć do prowadzonej przez siebie ewidencji korekt, jest notatka służbowa lub protokół z nabycia sprawdzającego. Od 1 stycznia 2022 r. pracownicy urzędów skarbowych oraz pracownicy i funkcjonariusze urzędów celno-skarbowych mogą dokonywać nabycia sprawdzającego. Nabycie to polega na zakupie towarów lub usług w celu sprawdzenia wywiązywania się przez sprzedawcę sprawdzanego z obowiązków w zakresie ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej oraz wydawania kupującym paragonów fiskalnych.

Ewidencja pomyłek

Zasady dokonywania korekty sprzedaży w związku z popełnieniem tzw. oczywistych pomyłek zostały wskazane w § 3 ust. 4 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących. Jak wynika z tego przepisu, w przypadku wystąpienia oczywistej pomyłki w ewidencji podatnik dokonuje niezwłocznie jej korekty przez ujęcie w odrębnej ewidencji:

1) błędnie zaewidencjonowanej sprzedaży (wartość sprzedaży brutto i wysokość VAT należnego),

2) krótkiego opisu przyczyny i okoliczności wystąpienia oczywistej pomyłki oraz dołączenie oryginału paragonu fiskalnego potwierdzającego dokonanie sprzedaży, przy której wystąpiła oczywista pomyłka, a w przypadku gdy dokonanie sprzedaży potwierdza paragon w postaci elektronicznej - podanie numeru tego paragonu oraz numeru unikatowego.

Ponadto podatnik jest zobowiązany do ponownego zaewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy, ale już w prawidłowej wysokości.

Korygowanie błędnej stawki VAT na paragonie

W praktyce zdarza się, że podatnik zaewidencjonuje w kasie fiskalnej sprzedaż z błędną stawką VAT. Korekty błędnej stawki na paragonie dokonuje się w prowadzonej ewidencji korekt. W przypadku zaniżenia stawki VAT powstałą różnicę pomiędzy VAT wykazanym na paragonie a podatkiem należnym trzeba wykazać (dodać) bezpośrednio w pliku JPK_VAT. Jednak problem powstaje w sytuacji, gdy podatnik zawyżył stawkę VAT na paragonie (do którego nie wystawiono faktury). Organy podatkowe w wydawanych na ten temat interpretacjach uważają, że w przypadku zaewidencjonowania w kasie fiskalnej sprzedaży towaru z zawyżoną stawką VAT, która była udokumentowana paragonem (przy sprzedaży dla osób prywatnych), korekta VAT nie może być dokonana. Ich zdaniem w takiej sytuacji ciężar podatku VAT z tytułu sprzedaży został przeniesiony na ostatecznego konsumenta, w związku z tym zwrot zapłaconego VAT na rzecz podatnika, który nie poniósł ekonomicznego ciężaru tego podatku, oznaczałby nieuzasadnione przysporzenie podatnika ze strony Skarbu Państwa. Uznają, że jeśli podatnik nie zamierza zwracać nienależnie pobranego podatku nabywcom, to nie może on też skorygować zawyżonej stawki VAT.

Orzeczenia sądów administracyjnych w tej kwestii nie są jednolite. Niektóre uważają, że sprzedawca ma prawo dokonać korekty zawyżonej stawki podatku VAT zastosowanej przy sprzedaży zaewidencjonowanej w kasie rejestrującej, która została udokumentowana paragonem, a niektóre uważają, że nie. Pierwszy z tych poglądów zaprezentował przykładowo NSA w wyroku z dnia 17 marca 2022 r., sygn. akt I FSK 1295/18. Natomiast drugi z tych poglądów zaprezentował NSA w wyroku z dnia 1 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 1725/17.

Nadzieją na korzystne dla podatników zakończenie powyższego sporu będzie wydane przez TSUE orzeczenie, bowiem NSA zwrócił się do TSUE z pytaniem prejudycjalnym na omawiany temat. Warto dodać, że w niedawnym wyroku (z dnia 5 października 2023 r. w sprawie C-355/22) TSUE zajął się kwestią zwrotu nadpłaconego VAT. Chodziło o podatnika, który opodatkował usługę, choć powinna być ona zwolniona z VAT. Orzeczenie to zostało wydane w belgijskiej sprawie. Z wyroku tego generalnie wynika, że w takich przypadkach nadpłacony podatek VAT powinien być zwrócony podatnikowi. Należy zaznaczyć, że nie jest to pierwsze takie orzeczenie TSUE w tej kwestii, podobne, w sprawie austriackiej, zostało wydane w dniu 8 grudnia 2022 r., w sprawie C-378/21.

Ewidencja zwrotów towarów i uznanych reklamacji towarów i usług powinna zawierać:

1) datę sprzedaży,
2) nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację i ewentualnie opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy,
3) termin dokonania zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi,
4) wartość brutto zwracanego towaru lub wartość brutto towaru lub usługi będących przedmiotem reklamacji oraz wysokość VAT należnego - w przypadku zwrotu całości należności z tytułu sprzedaży,
5) zwracaną kwotę (brutto) oraz odpowiadającą jej wysokość VAT należnego - w przypadku zwrotu części należności z tytułu sprzedaży,
6) dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży, a w przypadku, gdy dokonanie sprzedaży potwierdza paragon fiskalny lub faktura w postaci elektronicznej - numer tego paragonu lub tej faktury oraz numer unikatowy,
7) protokół przyjęcia zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi podpisany przez sprzedawcę i nabywcę albo notatkę służbową lub protokół z nabycia sprawdzającego.

www.KasaFiskalna.pl - Instalacja i użytkowanie kas:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

kwiecień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
26
27
28
29
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.