Poradnik VAT nr 22 (526) z dnia 20.11.2020

Numer paragonu z NIP w nowym JPK_VAT

Czy paragony z NIP stanowiące faktury uproszczone zgodnie z przepisami ustawy o VAT należy odrębnie ujmować w nowym JPK_VAT? Jeśli tak, to jaki numer tego dokumentu należy wpisać w tym rejestrze?

W świetle obowiązujących przepisów wystawienie dla nabywcy (podatnika podatku VAT) faktury z tytułu sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej jest uzależnione od zamieszczenia na paragonie dokumentującym tę sprzedaż jego NIP.

W myśl bowiem art. 106b ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej potwierdzonej paragonem fiskalnym, fakturę na rzecz podatnika podatku lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. W takim przypadku w świetle wyjaśnień organów podatkowych w celu uniknięcia zdublowania sprzedaży udokumentowanej fakturami i jednocześnie zaewidencjonowanej za pomocą kasy rejestrującej (a więc uwzględnionej w okresowym raporcie fiskalnym) podsumowanie tego raportu należy skorygować o wartości faktur zawartych w tej ewidencji.

Zwrócić należy uwagę, iż zasadą jest dokumentowanie transakcji pomiędzy podatnikami VAT za pomocą faktur. W praktyce niektóre transakcje dokumentowane są fakturami uproszczonymi, opiewającymi na kwotę nieprzekraczającą 450 zł albo 100 euro (jeżeli kwota ta określona jest w euro). Faktury takie - stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT - mogą nie zawierać imienia i nazwiska lub nazwy nabywcy towarów lub usług oraz jego adresu, a także danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8, 9 i 11-14, pod warunkiem, że faktura zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku. Zatem, jeśli otrzymany przez podatnika paragon zawiera NIP nabywcy, a kwota należności ogółem (wynikająca z tego paragonu) nie przekracza 450 zł, to taki paragon można uznać za fakturę uproszczoną.

Przypomnijmy, iż nowy JPK_VAT składający się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej - obowiązuje od 1 października 2020 r. Natomiast elementy nowego JPK_VAT określa obowiązujące również od tego dnia rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988 ze zm.).

Na mocy przepisu przejściowego zawartego w § 11a ww. rozporządzenia - do 31 grudnia 2020 r. - paragony fiskalne uznane za faktury uproszczone, wystawione zgodnie z ustawą o VAT nie muszą być wykazywane odrębnie w nowym JPK_VAT. Obowiązek ich wykazywania w JPK_VAT z deklaracją nastąpi od 1 stycznia 2021 r.

Potwierdzają to organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, jak również MF w wydanych objaśnieniach podatkowych z dnia 16 października 2020 r. dotyczących uznawania paragonów fiskalnych z NIP nabywcy do wartości 450 zł (100 euro) za faktury uproszczone oraz zasad ewidencjonowania takich faktur w JPK_VAT z deklaracją.

Zatem dopiero od 1 stycznia 2021 r. podatnik powinien odrębnie od sprzedaży paragonowej wykazywać w JPK_V7M/JPK_V7K paragony z NIP stanowiące faktury uproszczone. Wówczas zgodnie z wyjaśnieniami MF będzie należało wpisać numer paragonu fiskalnego uznanego za fakturę uproszczoną. Jak czytamy w tym zakresie: "(...) W przypadku paragonów fiskalnych, to numer paragonu fiskalnego jest numerem, który w sposób jednoznaczny identyfikuje paragon z NIP do kwoty 450 zł jako fakturę uproszczoną.

Numer paragonu fiskalnego jest kolejnym elementem paragonu umieszczonym po łącznej wartości sprzedaży brutto, przed numerem kasy i oznaczeniem kasjera (...)".

Takie też stanowisko prezentuje przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 maja 2020 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.257.2020.1.ISK.

Przypomnijmy, że elementy, które - co najmniej - powinny zostać zamieszczone na paragonie fiskalnym emitowanym przy użyciu kas z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii określone zostały w § 25 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.

W myśl tego przepisu paragon fiskalny powinien zawierać co najmniej:

• imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, a dla sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych - adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika;
   
• numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP);
   
• numer kolejny wydruku;
   
• datę oraz godzinę i minutę sprzedaży;
   
• oznaczenie "PARAGON FISKALNY";
   
• nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację;
   
• cenę jednostkową towaru lub usługi;
   
• ilość i wartość sumaryczną sprzedaży danego towaru lub usługi z oznaczeniem literowym przypisanej stawki podatku;
   
• wartość opustów, obniżek lub narzutów, o ile występują;
   
• wartość sprzedaży brutto i wysokość podatku według poszczególnych stawek podatku z oznaczeniem literowym po uwzględnieniu opustów, obniżek lub narzutów;
   
• wartość sprzedaży zwolnionej od podatku z oznaczeniem literowym;
   
• łączną wysokość podatku;
   
• łączną wartość sprzedaży brutto;
   
• oznaczenie waluty, w której rejestrowana jest sprzedaż, przynajmniej przy łącznej wartości sprzedaży brutto;
   
• kolejny numer paragonu fiskalnego;
   
• numer kasy i oznaczenie kasjera - przy więcej niż jednym stanowisku kasowym;
   
• numer identyfikacji podatkowej nabywcy (NIP nabywcy) - na żądanie nabywcy;
   
• logo fiskalne i numer unikatowy kasy.

Z kolei dane, jakie powinien zawierać paragon fiskalny w przypadku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas on-line określone są w rozporządzeniu w sprawie warunków technicznych (§ 19 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas w związku z § 23 ust. 1 rozporządzenia w sprawie warunków technicznych).

Uwaga

Wszystkie zawarte w paragonie dane powinny być podane w ww. kolejności (z wyjątkiem daty i czasu sprzedaży), a logo fiskalne oraz numer unikatowy muszą być umieszczone centralnie w ostatniej linii paragonu fiskalnego.

W tym miejscu warto przytoczyć interpretację indywidualną z dnia 6 grudnia 2019 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.522.2019.2.MN, w której Dyrektor KIS uznał, że ani przepisy ustawy o VAT ani rozporządzenia w sprawie kas nie zabraniają umieszczania na paragonie fiskalnym innych danych niż te wskazane w § 25 ust. 1 ww. rozporządzenia. Podkreślił jedynie, że w takim przypadku należy zachować określoną kolejność danych na paragonie, o której mowa w tym przepisie.

Poniżej przedstawiamy przykładowy paragon fiskalny ze wskazaniem jego kolejnego numeru. Wprawdzie paragon ten dokumentuje sprzedaż na rzecz osoby prywatnej (czyli bez NIP nabywcy) ale zasady umieszczania na nim kolejności danych są takie same.