Kasa rejestrująca w komisie

Prowadzimy sklep jubilerski, w którym sprzedaż prowadzona jest również w systemie marży. Całą sprzedaż ewidencjonujemy w kasie fiskalnej w stawce "A". Na koniec każdego miesiąca oprócz wydruku fiskalnego, sporządzamy także wydruk niefiskalny, na którym wyszczególniona jest sprzedaż z podziałem na tradycyjną oraz komis. Na podstawie tego pomocniczego wydruku dokonujemy rozliczenia należnego podatku VAT, opodatkowując komis tylko od kwoty prowizji. Czy nasz sposób ewidencjonowania i rozliczania VAT jest prawidłowy?

Zasada ewidencjonowania w kasie rejestrującej sprzedaży towarów opodatkowanych w systemie marży, nie została odrębnie uregulowana w ustawie o VAT. Obowiązuje więc w tym zakresie wyłącznie przepis art. 111 ust. 3b ustawy, w myśl którego, podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Powyższy zapis nie rozstrzyga jednak technicznego sposobu rejestrowania marży w kasie fiskalnej. Pomimo uzasadnionych wątpliwości podatników, Minister Finansów nie zajął w tej kwestii urzędowego stanowiska. Dlatego też jedyną wskazówką w tym zakresie są interpretacje izb skarbowych, dostępne na stronach internetowych Ministerstwa Finansów (np.: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy nr ITPP1/443-279/11/AJ z dnia 18 maja 2011 r.).

Zgodnie z tymi wyjaśnieniami, podatnik dokonujący sprzedaży towarów, dla których podstawą opodatkowania jest marża, ewidencjonuje w kasie rejestrującej cenę sprzedaży towaru stanowiącą kwotę nabycia towaru (usługi) powiększoną o marżę, a nie wartość samej marży. W kasie ewidencjonowana jest zatem cała kwota, jaką za towar płaci nabywca.

Funkcjonujące na rynku kasy rejestrujące nie mają możliwości odrębnego zidentyfikowania sprzedaży towarów opodatkowanej tylko od marży. Konieczne jest więc w tej sytuacji wykorzystanie aktualnych możliwości kas fiskalnych. W stawkach towarów oznaczonych literowo są stałe pozycje: PTU A - stawka podstawowa podatku, PTU od B do G - pozostałe stawki podatku oraz zwolnienie z VAT. Do oznaczenia sprzedaży opodatkowanej w systemie marży można więc wykorzystać jedną z wolnych liter, przyjmując w tym wypadku stawkę 0% (nie jest to stawka podatku VAT, lecz tzw. zero techniczne). Serwisant programując kasę powinien odnotować w książce serwisowej, że litera ta jest przyporządkowana do sprzedaży opodatkowanej zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT.

Na paragonie dokumentującym sprzedaż dokonywaną w systemie marży zostanie wówczas wykazana kwota brutto należności (czyli wraz z opodatkowaną marżą), nie zostanie wykazany VAT należny, a sprzedaż "opodatkowana" będzie stawką przypisaną do wolnego symbolu.

Dla celów prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, podatnik musi dodatkowo prowadzić ewidencję, która zawierać powinna między innymi kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia marży.

W świetle powyższego, nie można uznać, iż prowadzony przez Czytelnika sposób ewidencjonowania sprzedaży komisowej jest prawidłowy. Rejestrowanie tej sprzedaży w kasie fiskalnej jako opodatkowanej stawką "A" czyli 23%, skutkuje wykazywaniem podatku VAT od całej kwoty tej transakcji zarówno w pamięci kasy, jak i na paragonie (wręczanym klientowi) - a jest to informacja błędna, którą Czytelnik koryguje na koniec miesiąca w oparciu o dane wynikające z wydruku niefiskalnego. Dlatego też, zdaniem redakcji, konieczna jest zmiana zaprogramowania sprzedaży komisowej w pamięci kasy i przyporządkowanie jej do jednej z wolnych liter, przyjmując w tym wypadku stawkę 0% (tzw. zero techniczne).